作者单位：国家税务总局新民市税务局

个人独资企业在日常经营活动中有时也会发生对外投资业务，对外投资一般有两种方式：一是将闲置资金对外借给其他单位或者个人使用，并收取利息（或称资金占用费）的行为；另一种是以货币性资产或者非货币性资产入股其他企业，以获取利润的行为。由于个人独资企业不属于法人制企业，其对外投资的税务与会计处理，在某些方面有别于法人制企业。在实际对外投资业务中，有的个人独资企业在税务与会计处理方面并不妥当，因此，也就存在着一定的税收风险。现对个人独资企业上述两种投资方式如何进行税务与会计处理进行分析（注：以货币性资产入股其他企业税务与会计处理相对简单，本文不再论述）。

一、将闲置资金对外借给其他单位或者个人使用并收取利息的税务与会计处理

案例1：A公司是一家个人独资企业，为增值税一般纳税人，执行《小企业会计准则》，投资人是郑某。2021年2月将闲置资金100万元借给B公司使用，借款合同约定，借款期限为10个月，含税利息为8万元，借款期限到期后一次性还本付息。

（一）税务处理

1.增值税的处理

《财政部  国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。

《营业税改征增值税试点实施办法》附：《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第（五）项第1点贷款服务规定，贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

从上面的规定可知，A公司将资金借给B公司使用，属于提供“贷款服务”应税行为，因此，A公司有缴纳增值税的义务。

2.个人所得税的处理

《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号，以下简称84号文件） 第二条关于个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、红利的征税问题规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

企业将闲置资金借给其他单位或个人使用，实质上是一种投资行为，即属于债权性投资。债权性投资是需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式

予以补偿的一种投资行为。从上面的规定可知，个人独资企业对外借款取得利息收入，纳税义务人并不是个人独资企业，而是其投资人，即A公司投资人郑某，应按“利息、股息、红利所得”应税项目缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。因此，郑某应缴纳的个人所得税应当由B公司代扣代缴，即应代扣代缴个人所得税＝〔80000÷（1＋6%）〕×20%＝15094.34（元）。

3.印花税的处理

《印花税暂行条例》附件：印花税税目税率表附件规定，借款合同的范围包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。从上面的规定可知，借款合同印花税的纳税人是借款人向银行及其他金融组织借款签订的借款合同。而A公司并不是“银行及其他金融组织”，所以，A公司和B公司签订的借款合同不需要缴纳印花税。

（二）会计处理

1.借给B公司款项时：

借：其他应收款——B公司1000000

贷：银行存款1000000

2.收回本金及取得利息时：

借：银行存款1080000

贷：其他应收款——B公司1000000

其他业务收入75471.70  〔80000÷（1＋6%）〕

应交税费——应交增值税（销项税额）4528.30〔80000÷（1＋6%）×6%〕

另外，需要注意的是：（1）按照84号文件规定，“个人独资企业对外投资分回的利息不并入企业的收入”，但这只是税收方面的规定，而对于个人独资企业来说取得的利息收入，在会计处理上还应当属于个人独资企业的收入。由于取得的利息按照84号文件

规定纳税义务人是个人独资企业的投资者，因此，在年度终了个人独资企业经营所得进行汇算清缴时，应把借款利息收入从个人独资企业会计收入总额中剔除，避免重复缴纳个人所得税。（2）倘若发生了投资损失，其损失也不能在计算个人所得税——经营所得税前扣除。

二、以非货币性资产入股获取利润的税务与会计处理

案例2：C公司是一家个人独资企业，为增值税一般纳税人，执行《小企业会计准则》，投资人是李某。2013年以200万元的价格购置一幢临街门市房，并取得了销售不动产发票，在办理产权登记时缴纳契税8万元。2021年C公司和D公司合作共同投资成立E餐饮有限公司，其中，C公司以前面所述的临街门市房投资入股，此时临街门市房已计提折旧80万元，投资时评估价格为260万元，占E餐饮有限公司50%的股权；在对投资的临街门市房计算土地增值税时，经政府批准设立的房地产评估机构评定的评估价格为210万元，支付评估费0.5万元。

（一）投资时的税务与会计处理

1.税务处理

（1）增值税的处理。《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。第十一条规定，有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（八）项第1点规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

以不动产对外投资取得股权，即取得了“其他经济利益”，因此，按照上面的规定可知，以不动产对外投资有缴纳增值税的义务。对2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计算增值税。

假如C公司选择简易计税方法，那么，应缴纳增值税＝（投资时评估价格－不动产购置原价）×5%＝（260－200）×5%＝3.00（万元）。

另外，还应当缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加＝增值税×（7%＋3%＋2%）＝0.36（万元）。

（2）印花税的处理。《印花税暂行条例》附件：印花税税目税率表附件中规定，产权转移书据税目印花税，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定，“产权转移书据”税目中 “财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

白话解释下个人独资企业交税的事_个体户生产经营所得_个体户如何注册

点击上方 "键盘上的经济学" → 点击右上角 "···" → 点选 "设为星标" 每天获取最新楼市、经济资讯。   这几天一个新闻很火，说上面禁止了权益性投资的个人独资企业的核定征收，改为查账方式纳税。   这个东西对普通人来说就比较难懂了，但全网又都在传，

,个体工商户怎么注册？直接联系爱税宝客服，就可以在线办理注册，无需到场，全国各地均可以办理。办理联系：（1781）-（1973）-（989）。爱税宝园区老师为您提供专业服务。,

从上面的规定可知，以不动产投资入股，由于不动产的所有权发生了转移，因此，应当缴纳“产权转移书据”税目的印花税。

应缴纳印花税＝投资时评估价格×0.5‰＝260×0.5‰＝0.13（万元）。

（3）土地增值税的处理。《公司法》第二十八条规定，股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续。《土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第二条规定，条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。第五条规定，条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。《财政部  国家税务总局关于营改增后契税  房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）第三条规定，营业税改征增值税后土地增值税计税依据为，土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

以不动产对外投资取得股权，实质上是“以其他方式有偿转让房地产而取得有关的经济收益”的行为，这也就是说，以不动产对外投资取得股权是一种变相销售不动产行为。因此，根据上面的规定可知，应当以不含税的评估价格确定销售额，计算缴纳土地增值税。应缴纳土地增值税的计算步骤如下：

评估价格210万元；

允许扣除的税费金额＝城建税及附加＋印花税＋契税＋评估费＝0.36＋0.13＋8＋0.5＝8.99（万元）；

扣除项目金额合计＝210＋8.99＝218.99（万元）；

增值额＝不含税销售额（不含税投资额）－扣除项目金额合计＝（260－3）－218.99＝38.01（万元）；

增值率＝增值额÷扣除项目金额合计×100%＝38.01÷218.99× 100%＝17.36%；

应纳税额＝增值额×税率＝38.01×30%＝11.403（万元）。

（4）个人所得税——经营所得的处理。《个人所得税法》第二条第（二）项规定，经营所得应当缴纳个人所得税。《个人所得税法实施条例》第六条第（五）项第1点规定，经营所得，是指：个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。第八条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。

个人独资企业对外投资是企业的一项经营活动。以不动产对外投资取得股权，即取得了“其他形式的经济利益”，    因此，按照上面的规定可知，个人独资企业以不动产对外投资有缴纳个人所得税——经营所得的义务。

2.会计处理

（1）临街门市房对外投资转入固定资产

清理时：

借：固定资产清理 1280000

累计折旧  800000

贷：固定资产  2080000

（2）计提临街门市房对外投资时应缴纳的各项税费：

借：固定资产清理148930

贷：应交税费——简易计税30000

应交税费——应交城建税2100

应交税费——应交教育费附加900

应交税费——应交地方教育附加600

应交税费——应交土地增值税114030

应交税费——应交印花税1300

（3）支付评估费时：

借：固定资产清理5000

贷：银行存款5000

（4）临街门市房对外投资时：

借：长期股权投资2600000

贷：固定资产清理2600000

（5）结转固定资产净损益时：

借：固定资产清理1166070

贷：营业外收入1166070

（二）投资分回利润时的税务与会计处理

1.税务处理

（1）增值税的处理。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。

个人独资企业对外投资取得的投资收益，属于参与投资方的利润分配，共担投资风险的行为，根据上面的政策规定可知，不属于增值税的征收范围，不征收增值税。

（2）个人所得税的处理。根据84号文件规定可知，个人独资企业对外投资取得投资企业分回的利润，纳税义务人并不是个人独资企业，而是其投资人，即C公司投资人李某，应按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》第九条规定，李某应缴纳的个人所得税应当由E公司代扣代缴，

2.会计处理

个人独资企业对外投资，当取得投资企业分回的利润时，应借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。

案例2和案例1一样，最后也有两点意思相同方面的提示，这里不再赘述。

信息来源：《中国注册会计师》2021年第9期   由注会君编辑整理，转载时请注明转载来源。

在看点一下 大家都知道